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Circular 0044

01-06-2009
 DIAN
 
Por la cual se imparten instrucciones sobre el trmite a seguir respecto de las solicitudes de autorizacin de reduccin de anticipo en casos individuales.
 
Conforme con lo previsto en el numeral 12 del artculo 39 del Decreto 4048 de 2008 corresponde a las Direcciones Seccionales de Impuestos, Direcciones Seccionales de Aduanas y Direcciones Seccionales de Impuestos y Aduanas Nacionales, cumplir y hacer cumplir las normas que regulan los regmenes y procedimientos tributarios, aduaneros y cambiarios conforme con las polticas e instrucciones del Nivel Central y de acuerdo con la naturaleza de cada Direccin Seccional.
 
Acorde con lo anterior y en cumplimiento de lo establecido en los numerales 1, 7 y 12 del Decreto 4048 de 2008 que disponen que corresponde al Director General de Impuestos y Aduanas Nacionales dirigir y administrar el ejercicio de competencias y funciones asignadas a la entidad; definir dirigir, coordinar y evaluar las actividades relacionadas con los impuestos nacionales e impartir instrucciones de carcter general en materia tributaria, aduanera, de comercio exterior, de control cambiario, en lo de competencia de la DIAN, a continuacin se imparten instrucciones sobre el trmite a seguir respecto de las solicitudes de autorizacin de reduccin del anticipo en casos individuales, conforme con lo previsto en los artculos 809 y 810 del Estatuto Tributario.
 
OBLIGACIN DE LIQUIDAR EL ANTICIPO
 
Al tenor de lo dispuesto por el artculo 807 del Estatuto Tributario, los con tribuyentes del impuesto sobre la renta estn obligados a pagar un setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto de renta en su liquidacin privada, a ttulo de anticipo del impuesto de renta del ao si guiente al gravable.
 
Para determinar la base del anticipo, al impuesto neto de renta, del ao gravable, o al promedio de los dos (2) ltimos aos a opcin del contribuyente, se aplica el porcentaje ya indicado. Del resultado as obtenido se descuenta el valor de la retencin en la fuente correspondiente al respectivo ejercicio fiscal, con lo cual se obtiene el anticipo a pagar.
 
En el caso de contribuyentes que declaren por primera vez, el porcentaje de anticipo ser del veinticinco por ciento (25%) para el primer ao, cincuenta por ciento (50%) para el segundo ao y setenta y cinco por ciento ( 75%) para los aos siguientes.
 
En las respectivas liquidaciones privadas del impuesto sobre la renta y complementarios los contribuyentes agregarn al total liquidado el valor del anticipo. Del resultado anterior deducirn el valor del anticipo consignado de acuerdo con la liquidacin del ao o periodo gravable inmediatamente anterior, el valor retenido en la fuente y el saldo a favor del periodo anterior, cuando fuere del caso. La diferencia se cancelar en la proporcin y dentro de los trminos sealados para el pago de la liquidacin privada.
 
COMPETENCIA
 
Conforme con lo estipulado en el artculo 809 del Estatuto Tributario, los funcionarios competentes para conocer de las solicitudes de re duccin de anticipo son los Directores Seccionales de Impuestos o de Impuestos y Aduanas, o sus delegados.
 
EN QUE CASOS SE PUEDE SOLICITAR REDUCCION DE ANTICIPO
 
El contribuyente puede solicitar reducciones proporcionales del anticipo en los siguientes casos: (Artculo 809 del Estatuto Tributario)
 
Cuando en los tres (3) primeros meses del ao o periodo gravable al cual corresponda el anticipo, los ingresos del contribuyente hayan sido inferiores al quince por ciento (15%) de los ingresos correspondientes al ao o periodo gravable inmediatamente anterior.
Cuando en los seis (6) primeros meses del ao o periodo gravable al cual corresponda el anticipo, los ingresos del contribuyente hayan sido inferiores al veinticinco por ciento (25%) de los ingresos correspondientes al ao o periodo gravable inmediatamente anterior.
La sola presentacin de la solicitud de reduccin, que deber hacerse acompaada de todas las pruebas necesarias para su resolucin, no suspende la obligacin de cancelar la totalidad del anticipo.
 
REQUISITOS DE LA SOLICITUD
 
1. Presentar la correspondiente solicitud al Director Seccional de Impuestos o de Impuestos y Aduanas Nacionales, segn el caso.
 
2. Anexar poder si se acta a travs de apoderado.
 
3.Acompa ar certificado de existencia y representacin legal expedido por la Cmara de Comercio, si el contribuyente es persona jurdica.
 
4. Anexar las pruebas necesarias para acreditar las circunstancias previstas en los literales a) o b) del artculo 809 del Estatuto Tributario, es decir que el contribuyente puede a travs de medios probatorios idneos, conducentes y pertinentes acreditar la disminucin de los ingresos del contribuyente frente a los correspondientes al ao o periodo gravable inmediatamente anterior, conforme con los lapsos de tiempo y en los porcentajes previstos.
 
5. Si se anexare constancia autenticada de Contador Pblico o Revisor Fiscal, para acreditar las circunstancias previstas en los literales a) o b) del artculo 809 del Estatuto Tributario, en la que se certifique sobre los ingresos del ao gravable inmediatamente anterior y por la fraccin del ao por el que se solicita la reduccin, se deber allegar en fotocopia la respectiva tarjeta profesional de contador pblico debidamente autenticada.
 
6. Si una sociedad en proceso de liquidacin pretende una reduccin de anticipo, inferior al impuesto calculado sobre la renta presun tiva deber demostrar mediante certificado de la Cmara de Comercio que se encuentra en liquidacin, teniendo en cuenta la obligacin que establece el articulo 28, numeral 9º del Cdigo de Comercio.
 
TERMINO PARA FALLAR LA SOLICITUD DE REDUCCIN DEL ANTICIPO
 
La Direccin Seccional de Impuestos o de Impuestos y Aduanas segn el caso, verificar la declaracin de renta correspondiente al ao gravable en que se haya calculado el anticipo cuya reduc cin se pretenda, teniendo en cuenta que se trata de documentos que reposan en los archivos de la Direccin Seccional. Para dicho efecto se aplicar lo previsto en el artculo 10 del Cdigo Contencioso Administrativo, en armona con las disposiciones del Decreto 2150 de 1995 y la Ley 962 de 2005 que establecen que los funcionarios no podrn exigir a los particulares constancias, certificaciones o documentos que ellos mismos tengan, o que puedan conseguir en los archivos de la respectiva entidad.
 
Conforme con lo ordenado por el artculo 810 del Estatuto Tributario, las solicitudes presentadas de acuerdo con lo exigido por el artculo 809 Ibdem, debern ser resueltas dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha de presentacin.
 
En caso de que la solicitud sea resuelta favorablemente, en la resolucin se fijar el monto del anticipo a cargo del contribuyente y su forma de pago.
 
Contra la providencia que resuelve la solicitud de reduccin de anticipo no procede recurso alguno conforme con lo previsto por el inciso 1 del artculo 810 del Estatuto Tributario.
 
Si la solicitud no estuviere resuelta dentro del trmino de los dos (2) meses siguientes a la fecha de su presentacin, el contribuyente podr aplicar la reduccin propuesta, pero el anticipo en ningn caso puede ser inferior al veinticinco por ciento (25%) del impuesto de renta del respectivo ao gravable.
 
FORMA DE CALCULAR LA REDUCCION DEL ANTICIPO
 
Para la autorizacin de la reduccin proporcional del anticipo, se fijar en la resolucin correspondiente el monto del mismo, aplicando en todo caso la frmula que se establece a continuacin:
 
Determinar la reduccin proporcional de ingresos (RPI)
Calcular el monto del anticipo a cargo del contribuyente (MAC)
1. Determinar la reduccin proporcional de ingresos (RPI)
 
Conforme con el artculo 809 del Estatuto Tributario, se puede afirmar que el deterioro de los ingresos de un contribuyente respecto de los ingresos obtenidos en el ao inmediatamente anterior, medidos durante el primer trimestre o primer semestre de la vigencia fiscal corriente, suponen que no se alcanzar en la totalidad del ao un nivel de ingresos similar al del perodo inmediatamente anterior y, por tanto, se admite la posibilidad de autorizar “reducciones proporcionales en el anticipo del impuesto”.
 
Cuando la evaluacin se efecta trimestralmente, el deterioro se presenta si los ingresos del ao corriente son inferiores al 15% de los ingresos anuales del ao inmediatamente anterior. En la evaluacin semestral el lmite fijado por el Estatuto Tributario es 25%.
 
El primer paso para establecer el nuevo valor del anticipo consiste en determinar cul fue la reduccin proporcional de los ingresos del contribuyente y para ello se debe aplicar la siguiente frmula:
 
RPI% = (LET – IC)/LET*100
 
Donde los smbolos significan:
 
RPI: Reduccin proporcional de los ingresos
 
LET: Lmite del Estatuto Tributario equivalente al 15% para el caso trimestral y al 25% para el caso semestral, segn lo disponen los literales a) y b) respectivamente, del artculo 809 del Estatuto Tributario.
 
IC: Ingresos del contribuyente, correspondientes al primer trimestre o primer semestre del ao corriente segn sea el caso, expresados como proporcin de los ingresos del contribuyente del ao inmediatamente anterior.
 
Calcular el monto del anticipo a cargo del contribuyente
 
El monto del anticipo a cargo del contribuyente es el que resulta de aplicar la reduccin proporcional de ingresos sobre el anticipo declarado por el contribuyente tal como se indica en la siguiente frmula.
 
MAC = AD*(100% – RPI)
 
Donde los smbolos significan:
 
MAC: Monto del Anticipo a cargo del contribuyente
AD: Anticipo declarado por el contribuyente
RPI: Reduccin proporcional de los ingresos
 
La DIAN resolver la solicitud mediante resolucin en la que autorizar el monto del anticipo a cargo del contribuyente de conformidad con los dos pasos anteriormente descritos.
 
Dos ejemplos para aclarar la formulacin:
 
A. El caso trimestral
 
Durante los 3 primeros meses de 2009 un contribuyente nicamente obtuvo ingresos equivalentes al 11% de los ingresos del ao 2008. Solicita entonces una reduccin del anticipo por el impuesto del ao gravable 2009. Para la fecha de la solicitud el contribuyente ya haba presentado su declaracin de renta del ao gravable 2008, en la que incluy un anticipo para el ao gravable 2009 por valor de $75.
 
Paso 1:
RPI% = (LET – IC)/LET*100
RPI% = (15%– 11%)/15%*100
RPI% = 26,7%
 
Paso 2:
MAC = AD*(100% – RPI)
MAC = $ 75*(100% –26,7%)
MAC = $ 55
 
En este caso la DIAN resuelve la solicitud del contribuyente autorizndole que el monto del anticipo a su cargo es $55.
 
B. El caso semestral
 
Durante los 6 primeros meses de 2009 un contribuyente nicamente obtuvo ingresos equivalentes al 20% de los ingresos del ao 2008. Solicita entonces una reduccin del anticipo por el impuesto del ao gravable 2009. Para la fecha de la solicitud el contribuyente ya haba presentado su declaracin de renta del ao gravable 2008, en la que incluy un anticipo para el ao gravable 2009 por valor de $75.
 
Paso 1:
RPI% = (LET – IC)/LET*100
RPI% = (25%– 20%)/25%*100
RPI% = 20%
 
Paso 2:
MAC = AD*(100% – RPI)
MAC = $ 75*(100% –20%)
MAC = $ 60
 
En este caso la DIAN resuelve la solicitud del contribuyente autorizndole que el monto del anticipo a su cargo es $ 60.
 
Corresponde a las Direcciones Seccionales establecer las medidas necesarias para garantizar la aplicacin de la presente Circular.
 
Atentamente,
 
NESTOR DIAZ SAAVEDRA
Director General
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