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 Oficio 066656

11-07-2008
DIAN
 
Seora
JIMENA DAZ PERDOMO
Bogot D.C.
 
Tema: Retencin en la fuente del Impuesto sobre las ventas
Descriptores: Responsables Unin Temporal
Fuentes Formales: Artculos 437-1, 437-2 del Estatuto Tributario. Artculo 66 de la Ley 488 de 1998.
 
Cordial saludo seora Jimena.
 
Solicita en su escrito si para efectos de la aplicacin del impuesto sobre las ventas, cuando la Unin Temporal est conformada por una persona jurdica nacional y una extranjera y quin realiza en forma directa las actividades gravadas es la Unin Temporal; la retencin del IVA, debe practicarse atendiendo a la regla general, es decir , el 50% del impuesto sobre el valor total facturado por la unin Temporal, sin tener en cuenta la naturaleza de cada uno de los miembros que la conforman el 50% a la persona jurdica nacional y el 100% a la extranjera atendiendo a la naturaleza de cada una.
 
De conformidad con el artculo 11 del Decreto 1265 de 1999, y el artculo 10 de la Resolucin 1618 de 2006, es funcin de esta Oficina absolver de modo general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretacin y aplicacin de las normas tributarias, aduaneras y cambiaras de carcter nacional; en tal sentido se da respuesta a su consulta.
 
Al respecto la doctrina de este Despacho al estudiar un caso similar seal en el oficio 052809 del 27 de mayo de 2008 lo siguiente:
 
"…El artculo 437-1 del Estatuto Tributario estableci la retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre las ventas, con el fin de facilitar, acelerar y asegurar su recaudo, la cual se deber practicar en el momento en que se realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero.
 
El mismo legislador se ocup de sealar los agentes de retencin a ttulo de este tributo as como concedi la facultad a la DIAN para designar a otros mediante resolucin.
 
Por su parte la Ley 488 de 1998, en su artculo 66, prev que se consideran responsables del IVA los consorcios y uniones temporales cuando en forma directa sean ellos quienes realicen actividades gravadas, en este evento deben cumplir con las obligaciones formales que son propias de los responsables, como el de inscribirse en el RUT, facturar a su nombre, declarar y pagar. Sin que esta sola circunstancia los haga agentes de retencin a ttulo de impuesto sobre las ventas, pues para serlo, como ya se indic, debe mediar la designacin legal o la decisin de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante resolucin, ya como gran contribuyente o como agente retenedor, propiamente dicho , a menos que como responsable del rgimen comn contrate con un responsable del rgimen simplificado o un extranjero sin residencia o domicilio en el pas, en cuyo caso es retenedor.
 
No sucede lo mismo cuando los miembros del consorcio o la unin temporal son quienes realizan la actividad gravada, porque en este evento los miembros del acuerdo empresarial no solo deben atender las obligaciones que le son propias de acuerdo al rgimen del impuesto sobre las ventas al cual pertenecen sino que, adems, la factura pueden elaborarla conforme con las opciones del artculo 11 del Decreto 3050 de 1997.
 
Lo anterior sin perjuicio de la calidad de responsable del consorcio cuando acte de manera directa como tal a la luz del artculo 66 de la Ley 488 de 1998, en cuyo caso este debe facturar siempre en nombre propio, sin consideracin a la participacin de los consorciados pues el responsable del IVA es directamente la unin temporal, quien adems debe cumplir con el deber de declarar el impuesto.
 
Cuando la unin temporal acta a nombre propio como responsable y haya efectuado retenciones de IVA a terceros por su presunta calidad de agente retenedor, sin serlo, debe devolver el impuesto indebidamente retenido, previa solicitud de los afectados como en efecto dispone el artculo 11 del Decreto 380 de 1997 cuando sea del caso. Sin perjuicio de las correcciones a las declaraciones tributarias respectivas cuando haya lugar a ello… ". (Subrayado fuera de texto)
 
As las cosas, tenemos que en el evento planteado por la peticionaria, cuando la unin temporal realiza directamente la actividad gravada, es responsable del impuesto conforme con lo previsto por el artculo 66 de la Ley 488 de 1998, y ser agente de retencin cuando sea calificado como grande contribuyente o haya sido designado como retenedor del IVA por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, y para el efecto se aplica la tarifa general de retencin del 50% del valor del impuesto conforme con lo previsto por el decreto 2502 de 2005, o cuando siendo responsable del rgimen comn contrate con un responsable rgimen simplificado en cuyo caso asume la retencin del IVA. Tambin debe practicar la retencin cuando contrate con un extranjero sin residencia, siendo la tarifa del 100% del impuesto para este evento, lo expuesto sin consideracin a la calidad de los consorciados, pues el responsable es directamente la unin temporal. Los sealado sin perjuicio de la retencin del 75% conforme con lo previsto por el Decreto 2286 de 2007, cuando se adquiera hoja de tabaco a los cultivadores.
 
Por lo tanto, la unin temporal cuando de manera directa efecta actividades gravadas con el IVA, debe cumplir con todas las obligaciones tributarias, segn le corresponda en su calidad de responsable o retenedor, segn el caso.
 
Por ltimo le manifestamos que la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y pblico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su pgina de Internet www.dian.gov.co la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiarla expedidos desde el ao 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de "Normatividad" – "Tcnica"- dando click en el link "Doctrina Oficina Jurdica".
 
Cordialmente,
 
CAMILO VILLAREAL G
Delegado – Divisin de Normativa Y Doctrina Tributaria
Oficina Jurdica
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